英国におけるNFT税：実際に支払うべき金額

英国のNFT税は、デジタルアートのために発明された別個の制度ではありません。HMRCはNFTを暗号資産として扱うため、ビットコインやイーサに適用される同じキャピタルゲイン税と所得税のルールがNFT活動にも適用されます。一見単純そうに聞こえますが、詳細で間違いを犯す人が多いのです。NFTの購入、販売、ミント、贈与、交換はそれぞれ異なる課税イベントを生み出す可能性があり、その一部はキャピタルゲインではなく所得税を発生させます。その違いを見逃すと、納税額を過少申告したり、逆に過大に支払ったりする可能性があります。このガイドでは、英国の納税者が直面する一般的なNFTシナリオを網羅し、HMRCが報告を期待する内容を説明し、NFT活動を暗号資産取引税、DeFi税、暗号資産ステーキング税、暗号資産エアドロップ税などの関連分野と結びつけて、全体像を一元的に把握できるようにします。

HMRCによるNFTの分類

HMRCは暗号資産マニュアルで、NFTは暗号資産の一種であるが、既存のキャピタルゲイン税と所得税の枠組みの対象であることを確認しています。NFTは通貨として扱われず、特別なルールを持つ伝統的な投資資産としても扱われません。NFTは暗号資産カテゴリーに明確に位置づけられています。

各NFTはユニークであるため、HMRCはETHなどの代替可能トークンをセクション104プーリングルールでプールするようには、NFTをプールすることを認めていません。各NFTは個別に追跡されます。取得時に支払った原価と、処分時に受け取った収入を基に、各NFTの損益を個別に計算します。処分には、販売、交換、贈与、および支払いのためのNFTの使用が含まれます。これらはすべて、HMRCの見解では課税イベントです。

以下の表は、英国におけるNFT活動に適用される2つの主要な税カテゴリーをまとめたものです。

税カテゴリー	NFTに適用される場合	税率（2024/25年度）
キャピタルゲイン税	個人投資として保有するNFTの販売、交換、贈与、その他の処分	年間非課税限度額を超える利益に対して18%（基本税率）または24%（高税率）
所得税および国民保険料	雇用収入、役務の対価、採掘相当の活動、特定のエアドロップとして受け取ったNFT	限界所得税率に加え、自営業の場合はクラス4国民保険料

販売と交換に関するNFT税

最も一般的なNFT税の質問は明確です。NFTを支払った金額より高く売却した場合、税金を支払う必要がありますか？ はい。その利益はキャピタルゲイン税の対象となります。利益は売却収入から控除可能な原価を差し引いたものです。控除可能な原価には、NFTの取得価格、取得時のガス代や取引手数料、処分時の手数料が含まれます。これらは課税利益を減らすため、常に計算に含める必要があります。

あるNFTを別のNFTと交換することも処分に該当します。HMRCは、交換日における市場価格で最初のNFTを売却し、その収入で2番目のNFTを購入したものとみなします。現金が介在しないため多くの人が見落としがちですが、課税損益が確定します。正しく計算するには、交換時に受け取ったもののスターリング価格を把握する必要があります。

配偶者やシビルパートナー以外にNFTを贈与することも、市場価格での処分とみなされます。暗号資産には、適格事業資産のような贈与税の軽減措置はありません。配偶者間の移転は非課税で、損益が発生しない価値で行われ、受贈者が元の原価を引き継ぎます。

NFTのミントとクリエイター収入

アーティスト、開発者、クリエイターで、NFTをミントし、取引の一部として販売する場合、その収入はキャピタルゲインではなく事業収入として扱われます。HMRCはこれを自己申告で自営業収入として申告するよう求め、限界税率での所得税とクラス4国民保険料が課されます。趣味と事業の境界は事実関係によりますが、利益を目的として定期的にNFTを作成・販売している場合、HMRCはそれを事業とみなす可能性が高いです。

二次市場でNFTが転売されるたびに得られるロイヤルティも課税所得です。これらは通常、スマートコントラクトに組み込まれた少額のパーセンテージですが、時間とともに積み重なり、受け取った課税年度に収入として報告する必要があります。受取日におけるスターリング価格が申告額となります。

NFT税とDeFi活動

NFTはますますDeFiプロトコル内で使用されています。NFTを担保としてロックしてステーブルコインを借りたり、流動性ポジションを表すNFTを受け取ったりする場合があります。この文脈でのDeFi税の理解は重要です。HMRCはすべてのDeFiユースケースについて網羅的なガイダンスを公表しておらず、誤った仮定は重大な過少申告につながる可能性があるからです。

DeFi報酬の課税方法について、HMRCの一般的な立場は、DeFiレンディングや流動性提供のリターンとして受け取ったトークンは、受取時点で収入となり、受け取った日のスターリング価格で評価されるというものです。その後、それらの報酬トークンを売却することは別個のキャピタルゲイン税イベントです。2つの計算は独立して行われます。DeFi報酬として代替可能トークンではなくNFTを受け取った場合も同じ論理が適用されます。受取時に市場価格で収入を認識し、後に処分する際に損益が確定します。

以下の表は、異なるDeFiおよびNFT受け取りシナリオの一般的な税務処理を示しています。

活動	受取時の税務処理	処分時の税務処理
ETHでNFTを購入	ETHの処分によりCGTが発生	後のNFT売却でCGTが発生
DeFi報酬としてNFTを受領	受取時のスターリング価格に所得税	その収入額を超える利益にCGT
エアドロップでNFTを受領（役務提供なし）	おそらく収入ゼロ、原価ゼロ	全額を処分時の利益として扱う
エアドロップでNFTを受領（役務提供の対価）	受取時のスターリング価格に所得税	その収入額を超える利益にCGT
ステーキング報酬としてNFTを受領	受取時のスターリング価格に所得税	その収入額を超える利益にCGT

暗号資産ステーキング税とNFT

暗号資産ステーキング税は、NFT保有者が予想以上に関係することがあります。一部のNFTコレクションはステーキング権を付与し、保有者がNFTをプロトコルにロックして時間の経過とともにトークン報酬を得ることを可能にします。HMRCはステーキング報酬を、活動の規模と性質に応じて雑所得または事業収入として扱います。ステーキングが受取時点で課税されるのか、処分時のみなのかについては議論がありますが、HMRCの公表された立場は、報酬は受取時にその日のスターリング価格で課税所得として扱うというものです。

NFTの保有からステーキング報酬として代替可能トークンを受け取った場合、それらのトークンには申告した収入額と等しい原価が設定されます。売却時には、その原価を超える部分のみがキャピタルゲイン税の対象となります。各報酬の受取日時とその時点のスターリング価格を記録した日付入りのログを保持することが不可欠です。これがなければ、収入額も将来のキャピタルゲインも正確に計算できません。

暗号資産エアドロップ税とNFTコレクション

暗号資産エアドロップ税は、多くのNFT保有者を不意を突きます。特定のコレクションのNFTを保有していると、同じプロジェクトからトークンのエアドロップを受ける権利が生じることがあります。HMRCは、資産を保有しているだけで受け取るエアドロップ（受取時の収入価値はゼロだが原価もゼロ）と、何らかのサービスやプロモーション活動と引き換えに受け取るエアドロップ（収入として扱う）を区別しています。

実務上の影響は大きいです。収入価値がゼロのエアドロップを受け取り、後にそれらのトークンを大きな利益で売却した場合、全額がキャピタルゲインの対象となり、控除できる原価はありません。多くの人はエアドロップに費用がかかっていないため税務上の影響はないと考えますが、実際には処分時に納税義務が発生します。トークンを処分、移転、またはプロトコルで使用した際にその時点のスターリング価格を記録していないと、後でその金額を再構築することは非常に困難です。

例示シナリオ

実際の適用例を示すために、次のシナリオを考えます。

Priyaはロンドン在住のグラフィックデザイナーです。2023/24課税年度に、18か月前に購入したコレクションの3つのNFTを売却し、3回の取引で合計3.2ETHを受け取りました。また、同じプロジェクトからNFTを保有しているという理由だけでトークンのエアドロップを受け取り、後にそれをETHと交換しました。さらに、コレクションのプラットフォーム内のNFTステーキング機能から小さなトークン報酬を得ていました。

Priyaは、エアドロップを得るために何もしていないので非課税だと思っていました。また、ステーキング報酬の受取時のスターリング価格も記録していませんでした。彼女がCryptaTaxを使用して自己申告する際、ソフトウェアはウォレットの取引履歴を取得し、各ステーキング報酬の受取時にスターリング価格をフラグ付けし、エアドロップの処分を原価ゼロのキャピタルゲインとして計算しました。その結果、彼女が想定していたよりも高い収入とCGTの数字が出ましたが、推測ではなく明確な監査証跡をもって正確に申告できるようになりました。また、3回のNFT売却のうち2回が損失であることが判明し、ポートフォリオ内の他の利益と相殺することができました。

よくある質問

英国でNFTで損失が出た場合、NFT税を支払う必要がありますか？

損失に対して税金を支払う必要はありませんが、その年にすべての暗号資産の処分収入の合計が年間非課税限度額の4倍を超える場合は、自己申告を通じてHMRCに報告する必要があります。報告された損失は繰り越して将来のキャピタルゲインと相殺できるため、即座に支払う税金がなくても記録する価値があります。

ETHでNFTを購入することは課税イベントですか？

はい。HMRCはETHを暗号資産として扱うため、ETHを使ってNFTを購入することはETHの処分となります。その時点で、受け取ったNFTのスターリング価格を収入として、ETHのキャピタルゲインまたは損失を計算します。これは、取引を購入ではなく売却と考えるかどうかに関係なく適用されます。

暗号資産取引税とNFT税はどう違いますか？

暗号資産取引税とNFT税は、英国では同じ基本枠組みに従います。どちらも投資の処分にはキャピタルゲイン税、取引活動には所得税を使用します。NFTの主な違いは、プールできないことです。各NFTは個別に追跡されます。代替可能トークンの場合、HMRCのセクション104プールにより同一資産間で原価を平均化できますが、トークンがすべてユニークな場合はそれができません。

NFTをステーキングして報酬を得る場合、ステーキングは課税されますか？

はい、暗号資産ステーキング税は、NFTをステーキングして得た報酬にも、代替可能トークンのステーキングと同じように適用されます。HMRCは報酬を受取時に収入として扱い、受取日のスターリング価格で評価します。NFT自体をステーキング契約にロックすることは、受益所有権を保持している限り処分イベントではありませんが、その取引を注意深く記録する必要があります。

NFTプロトコルを通じて得たDeFi報酬はどのように課税されますか？

DeFi報酬の課税方法は、HMRCがその活動を収入創出と分類するかどうかに依存します。流動性提供や貸付のリターンとしてDeFiプロトコルから受け取る報酬（NFTベースのポジションから得られる報酬を含む）は、一般的に受取時に雑所得として扱われます。その後、その報酬トークンを売却する際に、その収入額と等しい原価を基にキャピタルゲイン税が計算されます。

NFTのエアドロップに税金はかかりますか？

暗号資産エアドロップ税の扱いは、それを受け取るために何をしたかによります。単にNFTを保有しているだけで、自身の行動を必要とせずに受け取ったエアドロップは、一般的にHMRCにより受取時の収入価値はゼロと扱われます。ただし、原価もゼロとなるため、エアドロップされたトークンを売却または交換する際には、全処分収入がキャピタルゲイン税の対象となります。エアドロップの資格を得るために役務を提供した場合、受取額は収入として課税されます。

NFT税の目的でどのような記録を保管する必要がありますか？

HMRCは、すべての取得と処分の記録（日付、取引時のスターリング価格、支払った取引手数料、関連するウォレットアドレス）を保管することを求めています。NFTの場合は特に、ステーキング報酬の受取記録やエアドロップの受取記録も、受取日におけるスターリング価格とともに保管する必要があります。HMRCは数年前まで遡って記録を要求することができるため、最初から記録を保管しておく方が、後で再構築するよりもはるかに簡単です。

友人にNFTを贈与した場合はどうなりますか？

配偶者またはシビルパートナー以外にNFTを贈与することは、贈与日の市場価格での処分として扱われます。現金を受け取っていなくても、元の原価を超える利益に対してキャピタルゲイン税を支払う必要があります。受贈者の将来のキャピタルゲイン税のための原価は、贈与時の市場価格となります。配偶者やシビルパートナーへの移転は非課税であり、代わりに元の原価を引き継ぎます。

出典: CryptaTax