Fiscalité des NFT au Royaume-Uni : ce que vous devez réellement

La fiscalité des NFT au Royaume-Uni n'est pas un régime distinct inventé pour l'art numérique. Le HMRC traite les NFT comme des cryptoactifs, ce qui signifie que les mêmes règles d'impôt sur les plus-values et d'impôt sur le revenu qui s'appliquent au Bitcoin et à l'Ether s'appliquent également à vos activités NFT. Cela semble assez simple, mais ce sont les détails qui posent problème. Acheter, vendre, minter, offrir et échanger des NFT peuvent chacun créer un événement fiscal différent, et certains de ces événements déclenchent l'impôt sur le revenu plutôt que l'impôt sur les plus-values. Manquer cette distinction peut vous faire sous-déclarer votre obligation ou, tout aussi facilement, la surpayer. Ce guide parcourt chaque scénario NFT courant auquel un contribuable britannique est confronté, explique ce que le HMRC attend que vous déclariez, et relie l'activité NFT à des domaines connexes tels que la fiscalité du trading de crypto, la fiscalité DeFi, la fiscalité du staking de crypto et la fiscalité des airdrops de crypto afin que vous ayez une vue d'ensemble en un seul endroit.

Comment le HMRC classe les NFT

Le HMRC a confirmé dans son manuel sur les cryptoactifs que les NFT sont un type distinct de cryptoactif mais restent soumis au cadre existant de l'impôt sur les plus-values et de l'impôt sur le revenu. Un NFT n'est pas traité comme une monnaie, et il n'est pas traité comme un actif d'investissement traditionnel avec des règles spéciales. Il se situe fermement dans la catégorie des cryptoactifs.

Étant donné que chaque NFT est unique, le HMRC ne vous permet pas de mettre les NFT en commun comme vous le faites pour les jetons fongibles comme l'ETH selon les règles de mise en commun de la Section 104. Chaque NFT est suivi individuellement. Vous calculez la plus-value ou la moins-value sur chacun séparément, en utilisant le coût que vous avez payé pour l'acquérir par rapport au produit que vous avez reçu lorsque vous l'avez cédé. La cession couvre la vente, l'échange, le don et l'utilisation d'un NFT pour payer quelque chose. Chacune de ces opérations est un événement imposable selon le HMRC.

Le tableau ci-dessous résume les deux principales catégories fiscales qui s'appliquent aux activités NFT au Royaume-Uni.

Catégorie fiscale	Quand elle s'applique aux NFT	Taux (2024/25)
Impôt sur les plus-values	Vente, échange, don ou autre cession d'un NFT détenu comme investissement personnel	18 % (taux de base) ou 24 % (taux supérieur) sur les plus-values au-dessus du montant annuel exonéré
Impôt sur le revenu et cotisations sociales	NFT reçus comme revenu d'emploi, en paiement de services, d'une activité équivalente au minage, ou de certains airdrops	Votre taux marginal d'impôt sur le revenu plus cotisations de classe 4 si vous êtes travailleur indépendant

Fiscalité des NFT sur les ventes et échanges

La question la plus courante sur la fiscalité des NFT est simple : si je vends un NFT plus cher que je ne l'ai payé, dois-je payer des impôts ? Oui. La plus-value est soumise à l'impôt sur les plus-values. Votre gain est le produit de la vente moins votre coût admissible. Les coûts admissibles comprennent le prix que vous avez payé pour acquérir le NFT, les frais de gaz ou frais de transaction que vous avez payés au moment de l'acquisition, et les frais payés au moment de la cession. Ceux-ci réduisent votre gain imposable et doivent toujours être inclus dans votre calcul.

Échanger un NFT contre un autre est également considéré comme une cession. Le HMRC traite l'échange comme si vous aviez vendu le premier NFT à sa valeur marchande le jour de l'échange et utilisé le produit pour acheter le second. Cela surprend beaucoup de gens car aucune somme d'argent ne change de mains, mais une plus-value ou moins-value imposable est tout de même réalisée. Vous devez connaître la valeur en livres sterling de ce que vous avez reçu au moment de l'échange pour calculer correctement cette plus-value.

Offrir un NFT à quelqu'un d'autre que votre conjoint(e) ou partenaire civil est également une cession à la valeur marchande. Il n'existe pas d'exonération pour donation pour les cryptoactifs comme il en existe pour les actifs professionnels éligibles. Les transferts entre conjoints et partenaires civils sont exonérés et se font à une valeur sans gain ni perte, ce qui signifie que le conjoint receveur hérite de la base de coût d'origine.

Minage de NFT et revenus de créateurs

Si vous êtes un artiste, développeur ou créateur qui minte des NFT et les vend dans le cadre d'une activité commerciale, le revenu n'est pas du tout traité comme des plus-values. Il s'agit d'un revenu commercial. Le HMRC s'attendra à ce que vous le déclariez dans le cadre de l'auto-évaluation en tant que revenu de travail indépendant, soumis à l'impôt sur le revenu à votre taux marginal plus les cotisations sociales de classe 4. La frontière entre une activité de loisir et une activité commerciale est une question de fait, mais si vous créez et vendez régulièrement des NFT dans un but lucratif, le HMRC considérera probablement cela comme une activité commerciale.

Les redevances gagnées chaque fois que votre NFT est revendu sur des marchés secondaires sont également un revenu imposable. Il s'agit généralement de petits pourcentages intégrés dans les contrats intelligents, mais ils s'accumulent avec le temps et doivent être déclarés comme revenu dans l'année fiscale où vous les recevez. La valeur en livres sterling à la date de réception est le chiffre qui figure sur votre déclaration.

Fiscalité des NFT et activités DeFi

Les NFT apparaissent de plus en plus dans les protocoles DeFi. Vous pouvez verrouiller un NFT en garantie pour emprunter des stablecoins, ou recevoir un NFT représentant une position de liquidité. Comprendre la fiscalité DeFi dans ce contexte est important car le HMRC n'a pas publié de guide exhaustif sur tous les cas d'utilisation DeFi, et une mauvaise hypothèse peut conduire à une sous-déclaration significative.

En ce qui concerne la façon dont les récompenses DeFi sont imposées, la position générale du HMRC est que les jetons reçus en retour d'un prêt ou d'un apport de liquidité DeFi sont un revenu au moment de la réception, valorisé en livres sterling le jour où vous les recevez. Le fait que vous vendiez ou non ces jetons de récompense plus tard est un événement distinct d'impôt sur les plus-values. Les deux calculs se font indépendamment. Si vous recevez un NFT comme récompense DeFi plutôt qu'un jeton fongible, la même logique s'applique : vous reconnaissez un revenu à la valeur marchande au moment de la réception, et vous réalisez une plus-value ou moins-value lorsque vous le cédez éventuellement.

Le tableau ci-dessous présente la manière dont différents scénarios de réception DeFi et NFT sont généralement traités.

Activité	Traitement fiscal à la réception	Traitement fiscal à la cession
NFT acheté avec ETH	Cession d'ETH déclenche l'impôt sur les plus-values	Vente ultérieure du NFT déclenche l'impôt sur les plus-values
NFT reçu comme récompense DeFi	Impôt sur le revenu sur la valeur en livres sterling à la réception	Impôt sur les plus-values sur la plus-value au-dessus de cette valeur de revenu
NFT reçu comme airdrop (sans service fourni)	Probablement aucun revenu ; base de coût nulle	Produit total traité comme plus-value à la cession
NFT reçu comme airdrop (en échange d'un service)	Impôt sur le revenu sur la valeur en livres sterling à la réception	Impôt sur les plus-values sur la plus-value au-dessus de cette valeur de revenu
Récompense de staking payée en NFT	Impôt sur le revenu sur la valeur en livres sterling à la réception	Impôt sur les plus-values sur la plus-value au-dessus de cette valeur de revenu

Fiscalité du staking de crypto et NFT

La fiscalité du staking de crypto est pertinente pour les détenteurs de NFT plus souvent qu'ils ne le pensent. Certaines collections de NFT accordent des droits de staking, permettant aux détenteurs de verrouiller leur NFT dans un protocole et de gagner des récompenses en jetons au fil du temps. Le HMRC traite les récompenses de staking comme un revenu divers ou un revenu commercial selon l'ampleur et la nature de l'activité. La question de savoir si le staking est imposable au moment de la réception ou seulement lors de la cession a été débattue, mais la position publiée du HMRC traite les récompenses comme un revenu imposable lorsqu'elles sont reçues, à leur valeur en livres sterling à cette date.

Si vous recevez des jetons fongibles comme récompenses de staking en détenant un NFT, ces jetons ont une base de coût égale à la valeur de revenu que vous avez déclarée. Lorsque vous les vendez, seule la plus-value au-dessus de cette base est soumise à l'impôt sur les plus-values. Tenir un journal horodaté de chaque réception de récompense, avec la valeur en livres sterling à ce moment, est essentiel. Sans cela, vous ne pouvez pas calculer avec précision ni votre chiffre de revenu ni votre future plus-value.

Fiscalité des airdrops de crypto et collections NFT

La fiscalité des airdrops de crypto prend de nombreux détenteurs de NFT au dépourvu. Détenir un NFT d'une collection particulière vous donne parfois droit à recevoir des jetons airdropés par le même projet. Le HMRC fait la distinction entre les airdrops reçus simplement pour détenir un actif, qui sont généralement traités comme ayant une valeur de revenu nulle à la réception mais une base de coût nulle lors de la cession, et les airdrops reçus en échange de la fourniture d'un service ou d'une activité promotionnelle, qui sont traités comme un revenu.

L'implication pratique est significative. Si vous recevez un airdrop avec une valeur de revenu nulle et vendez plus tard ces jetons pour une grosse plus-value, la totalité du produit est potentiellement imposable comme plus-value sans coût à déduire. Beaucoup de gens supposent que parce qu'ils n'ont rien payé pour un airdrop, il n'y a pas de conséquence fiscale. C'est lors de la cession que l'obligation survient, et si vous avez jeté les jetons, transférés ou utilisés dans un protocole sans enregistrer la valeur en livres sterling au moment de l'opération, reconstruire ce chiffre plus tard est vraiment difficile.

Scénario illustratif

Pour illustrer comment cela s'applique en pratique, considérons le scénario suivant :

Priya est une graphiste basée à Londres. Au cours de l'année fiscale 2023/24, elle a vendu trois NFT d'une collection qu'elle avait achetée dix-huit mois plus tôt, recevant un total de 3,2 ETH pour les trois transactions. Elle a également reçu un airdrop de jetons du même projet simplement pour détenir les NFT, qu'elle a ensuite échangé contre de l'ETH. En plus de cela, elle gagnait de petites récompenses en jetons grâce à une fonction de staking NFT au sein de la plateforme de la collection.

Priya supposait que l'airdrop était exonéré d'impôt parce qu'elle n'avait rien fait pour le gagner. Elle n'avait pas non plus enregistré la valeur en livres sterling de ses récompenses de staking aux dates où elle les avait reçues. Lorsqu'elle a utilisé CryptaTax pour remplir sa déclaration d'auto-évaluation, le logiciel a importé l'historique des transactions de son portefeuille et a signalé chaque réception de récompense de staking avec une valeur en livres sterling au moment de la réception, et a calculé la cession de l'airdrop comme une plus-value avec une base de coût nulle. Le résultat était un chiffre d'impôt sur le revenu et de plus-values plus élevé qu'elle ne l'avait anticipé, mais qu'elle pouvait désormais déclarer avec précision grâce à une piste d'audit claire plutôt que de deviner. Elle a également pu identifier deux des trois ventes de NFT comme des pertes, qu'elle pouvait déduire des plus-values ailleurs dans son portefeuille.

Foire aux questions

Dois-je payer des impôts sur les NFT au Royaume-Uni si j'ai réalisé une perte ?

Vous ne devez pas d'impôt sur les pertes liées aux NFT, mais vous devriez quand même les déclarer au HMRC via l'auto-évaluation si le total de vos produits issus de toutes les cessions de cryptoactifs au cours de l'année dépasse quatre fois le montant annuel exonéré. Les pertes déclarées peuvent être reportées et déduites des plus-values futures, il est donc utile de les enregistrer même lorsqu'il n'y a pas d'impôt immédiat à payer.

L'achat d'un NFT avec de l'ETH est-il un événement imposable ?

Oui. Le HMRC traite l'ETH comme un cryptoactif, donc le dépenser pour acheter un NFT est une cession d'ETH. Vous calculez toute plus-value ou moins-value sur l'ETH à ce moment en utilisant la valeur en livres sterling du NFT que vous avez reçu comme produit. Cela s'applique que vous considériez la transaction comme un achat plutôt qu'une vente.

En quoi la fiscalité du trading de crypto est-elle différente de la fiscalité des NFT ?

La fiscalité du trading de crypto et celle des NFT suivent le même cadre sous-jacent au Royaume-Uni. Toutes deux utilisent l'impôt sur les plus-values pour les cessions d'investissement et l'impôt sur le revenu pour les activités de trading. La différence clé avec les NFT est qu'ils ne peuvent pas être mis en commun ; chacun est suivi individuellement. Avec les jetons fongibles, le pool de la Section 104 du HMRC vous permet de moyenner le coût sur des actifs identiques, ce qui n'est pas possible lorsque chaque jeton est unique.

Le staking est-il imposable lorsque vous stakez un NFT pour gagner des récompenses ?

Oui, la fiscalité du staking de crypto s'applique aux récompenses gagnées en stakant des NFT de la même manière qu'elle s'applique au staking de jetons fongibles. Le HMRC traite les récompenses comme un revenu au moment de la réception, valorisé en livres sterling à la date où vous les recevez. Le NFT lui-même n'est pas un événement de cession lorsque vous le verrouillez dans un contrat de staking, à condition que vous conserviez la propriété effective, mais vous devez documenter soigneusement l'arrangement.

Comment les récompenses DeFi sont-elles imposées si elles proviennent d'un protocole NFT ?

La façon dont les récompenses DeFi sont imposées dépend de la classification par le HMRC de l'activité comme génératrice de revenus. Les récompenses reçues de protocoles DeFi en retour de l'apport de liquidités ou de prêts, y compris les récompenses gagnées via des positions basées sur des NFT, sont généralement traitées comme un revenu divers au moment de la réception. Vous avez alors une base de coût égale à cette valeur de revenu à des fins d'impôt sur les plus-values lorsque vous vendez éventuellement les jetons de récompense.

Dois-je des impôts sur un airdrop de NFT ?

Le traitement fiscal des airdrops de crypto dépend de ce que vous avez fait pour les recevoir. Un airdrop reçu purement pour détenir un NFT, sans aucune action de votre part, est généralement traité par le HMRC comme ayant une valeur de revenu nulle à la réception. Cependant, la base de coût est également nulle, donc la totalité du produit de la cession est soumise à l'impôt sur les plus-values lorsque vous vendez ou échangez les jetons airdropés. Si vous avez fourni un service pour être admissible à l'airdrop, la valeur de réception est imposable comme un revenu.

Quels documents dois-je conserver à des fins fiscales pour les NFT ?

Le HMRC attend que vous conserviez des enregistrements de chaque acquisition et cession, y compris la date, la valeur en livres sterling au moment de la transaction, les frais de transaction payés et les adresses de portefeuille concernées. Pour les NFT en particulier, vous avez également besoin d'enregistrements de toute réception de récompenses de staking et de réceptions d'airdrop avec leurs valeurs en livres sterling aux dates de réception. Le HMRC peut demander des enregistrements remontant à plusieurs années, donc les conserver dès le départ est beaucoup plus facile que de les reconstituer plus tard.

Que se passe-t-il si j'ai offert un NFT à un ami ?

Offrir un NFT à quiconque autre que votre conjoint(e) ou partenaire civil est traité comme une cession à la valeur marchande à la date du don. Vous devez l'impôt sur les plus-values sur toute plus-value au-dessus de votre coût initial, même si vous n'avez reçu aucun argent. La base de coût du destinataire à des fins futures d'impôt sur les plus-values est la valeur marchande au moment où vous le lui avez offert. Les transferts aux conjoints ou partenaires civils sont exonérés et transfèrent votre base de coût initiale à la place.

Source : CryptaTax