米国における暗号資産エアドロップの税金：エアドロップ、マイニング、ステーキング、DeFiを解説

暗号資産エアドロップ税は、個人保有者にとって米国税制で最も誤解されている分野の一つです。多くの人は、トークンを購入していないため、それに対する税金を支払う必要はないと考えています。しかし、IRS（米国内国歳入庁）は異なる見解を持っています。エアドロップ、マイニング運営、ステーキングプロトコル、またはDeFi利回り戦略を通じてウォレットにトークンが到着した場合、IRSは一般的に、受け取った時点での資産の公正市場価値を受け取った年の通常所得として扱います。つまり、1コインも売却する前に納税義務が発生する可能性があるということです。課税対象事象がいつ発生するのか、収入をどのように評価するのか、どのような記録を保持すべきかを理解することは任意ではありません。報告漏れに対する罰則は急速に累積する可能性があり、特に、すべての処分において暗号資産取引税の義務にも直面するアクティブなトレーダーにとっては深刻です。

IRSによる暗号資産収入の分類方法

IRSは、一連のガイダンス文書、特にNotice 2014-21とRevenue Ruling 2023-14を通じて、暗号通貨に関する立場を明確にしています。IRSは暗号通貨を通貨ではなく財産として扱います。この単一の分類が、暗号資産保有者が直面するほぼすべての税務結果を左右します。サービスの対価として財産を受け取った場合、または単に誰かがそれを分配すると決定したために受け取った場合、受け取った時点でのその財産の公正市場価値が総収入に含まれます。同じ論理は、財産が株式、企業ボーナス、またはウォレットに届く新しく発行されたアルトコインであるかどうかに関わらず適用されます。

つまり、株式投資家に馴染みのある2段階の税務構造がここでも適用されます。第一に、資産を受け取った時点で収入を報告します。第二に、最終的に処分した時点でキャピタルゲインまたはキャピタルロスを報告します。第2段階のコストベースは、第1段階で既に収入として報告した公正市場価値です。第1段階を正しく理解することで、第2段階での二重計上を防ぐことができます。これを誤ると、通知や監査の原因となる矛盾が生じます。

以下の表は、最も一般的な暗号資産収入イベントに対するIRSの分類をまとめたものです。

収入イベント	受領時のIRSの取扱い	報告先	後の処分時の取扱い
エアドロップ	公正市場価値での通常所得	Schedule 1, Line 8z	キャピタルゲインまたはキャピタルロス
マイニング（自営業）	公正市場価値での自営業収入	Schedule C	キャピタルゲインまたはキャピタルロス
ステーキング報酬	公正市場価値での通常所得	Schedule 1, Line 8z	キャピタルゲインまたはキャピタルロス
DeFi利回り/流動性報酬	公正市場価値での通常所得	Schedule 1, Line 8z	キャピタルゲインまたはキャピタルロス
NFTロイヤルティ	自営業収入または通常所得	Schedule C または Schedule 1	キャピタルゲインまたはキャピタルロス

暗号資産エアドロップ税：納税義務が発生する場合としない場合

IRSはRevenue Ruling 2023-14でエアドロップに直接言及しました。この裁決は、納税者がハードフォーク後のエアドロップを通じて新しいトークンを受け取った場合、そのトークンは納税者がそれらを支配および管理できるようになった時点の公正市場価値で通常所得として課税されることを確認しました。支配および管理とは、トークンがアクセス可能なウォレットにあり、移転または売却する能力があることを意味する法的用語です。トークンがオンチェーンに存在するが、まだアクセスまたは移転できない場合、IRSの立場では、まだ収入は発生していません。その状況が変わった時点で、カウントが開始されます。

よくある質問は、受領時にエアドロップトークンに取引市場が存在しない場合の取扱いです。トークンがまだどこにも上場されておらず、観察可能な価格がないため、真に確定可能な公正市場価値が存在しない場合、一部の実務家は、受領時の収入はゼロであり、最初の処分時まで繰り延べられると主張します。これは議論のある分野であり、IRSはすべてのシナリオをカバーする決定的なガイダンスを発行していません。最も安全なアプローチは、その理由を慎重に文書化し、後にトークンが価値を獲得した場合、コストベースをゼロとして総収入をキャピタルゲインとして報告することです。

適格なウォレットアドレスを保有する以外に何の行動も取らなかった場合に受動的に受け取ったトークンも、同じ収入ルールに従います。エアドロップを申請しなかった、あるいはその到来を知らなかったという事実は、税務上の結果を変えません。求められずに受け取った財産でも、市場が存在すれば課税価値があります。

マイニング収入と自営業税の罠

マイニングは、他の受動的な暗号資産収入とは少し異なるカテゴリーに位置づけられます。それは、IRSがマイニング活動が事業またはビジネスのレベルに達するかどうかを評価するためです。定期的に、営利目的で、継続性と一貫性をもってマイニングを行う場合、IRSはあなたを自営業者として扱う可能性が高いです。その分類により、マイニング収入はSchedule Cに計上され、通常の所得税に加えて最大15.3%の自営業税の対象となります。これは、多くの趣味のマイナーを驚かせる重大な追加負債です。

マイニングが本当に付随的で営利目的がない場合、趣味の収入として扱われる可能性があります。趣味の収入は依然として課税対象ですが、控除可能な経費に関するルールははるかに制限的です。Tax Cuts and Jobs Act（減税及び雇用法）により、ほとんどの納税者が趣味の収入に対して趣味の経費を控除する能力が排除されたため、電気代がその価値を超えていたとしても、採掘されたコインの全額に対して所得税を支払わなければならない可能性があります。ほとんどのアクティブなマイナーは、真の事業意図を確立し、ハードウェア、電気、施設に対する正当なSchedule C控除を取る方がはるかに有利です。

採掘したコインの原価基準は、受領日の公正市場価格であり、これが将来売却時にキャピタルゲインを計算する際の開始点となります。

ステーキングは課税対象か？IRSの見解

米国ではステーキングは課税対象か？長年にわたる不確実性の後、ほとんどの納税者にとっての答えはイエスです。Revenue Ruling 2023-14は、プルーフ・オブ・ステークネットワークで受け取るステーキング報酬に関する議論に終止符を打ちました。IRSは、納税者が報酬を受け取り、それに対して支配権と管理権を有する時点で、ステーキング報酬は総所得に含まれると結論付けました。受領日の公正市場価格が課税額となります。この判断により、新たに生成されたトークンは処分時まで課税されるべきではないという主張は終わりました。この主張は、Jarrett事件で連邦地方裁判所が当初納税者側に立った後、IRSが払い戻しを発行して争点を却下したことで、一時注目されていました。

実務上、暗号資産のステーキング税制は次のように機能します：バリデーターや委任ステーキングポジションが報酬を生成するたびに、その時点でのトークンの公正市場価格を経常収益として記録します。毎日または週に複数回報酬を受け取る場合、多くの収益イベントを追跡する必要があります。中央集権型取引所を通じたステーキングでは報酬が異なる方法で集約される可能性がありますが、根本的な税務処理は同じです。

リキッドステーキングデリバティブ（例：ステーキングポジションを表し、個別の報酬トークンを分配するのではなく時間とともに価値が蓄積するトークン）を使用するステーカーは、さらなる複雑さに直面します。IRSはリキッドステーキングに関する具体的なガイダンスを発表していないため、その処理はプロトコルの構造と、あなたが受け取る経済的利益をどのように会計処理するかによって異なります。

DeFi税制：DeFi報酬はどのように課税されるか？

DeFi報酬がどのように課税されるかは、アクティブな暗号資産ユーザーの間で最も検索される質問の一つであり、その答えは特定のプロトコルの仕組みに部分的に依存します。IRSの包括的な枠組みでは、流動性提供、資産貸付、ガバナンスやインセンティブプログラムへの参加の対価として受け取るトークンはすべて、受領時の公正市場価格で経常収益として扱われます。これには、イールドファーミング報酬、流動性マイニングインセンティブ、プロトコルガバナンストークンの配布が含まれます。

DeFi税制は、基礎となる取引を考慮するとさらに複雑になります。LPトークンと引き換えに流動性プールにトークンを預けることは、異なる公正市場価格で一つの資産を別の資産と交換する場合、それ自体が課税対象となる処分となる可能性があります。後で流動性を引き出すことも、別の課税イベントとなる可能性があります。DeFiプロトコル内でトークンを別のトークンと交換することは、暗号資産取引税制のもとでの売却と同じように扱われます：原価基準と交換時の公正市場価格との差額に等しいキャピタルゲインまたはキャピタルロスが発生します。

つまり、預入、スワップ、報酬請求を含む単一のDeFiセッションで、3つの別々の課税イベントが発生し、それぞれに独自の評価と記録が必要になる可能性があります。

NFT税制と特別な考慮事項

NFTの税制も基本的には同じ資産枠組みに従いますが、いくつかの追加的な複雑さがあります。あなたが作成したNFTを販売する場合、その収入は一般的に経常収益として扱われ、自営業のアーティストが作品の販売を報告するのと同じ方法です。投資として購入したNFTを販売する場合、原価基準と販売収入に基づいてキャピタルゲインまたはキャピタルロスを報告します。保有期間によって、そのゲインが短期（経常収益として課税）か長期（優遇税率の対象）かが決まります。

IRSはまた、NFTが場合によっては収集品として扱われる可能性があることを示唆しています。1年以上保有された収集品には、通常のキャピタル資産に適用される最大20%ではなく、最大28%の長期キャピタルゲイン税率が適用されます。IRSは2023年に、NFTを収集品として扱うべき場合についてパブリックコメントを求めるガイダンスを発表しましたが、最終的なルールはまだ確定していません。確定するまでは、保守的な実務者は、アートやトレーディングカードなどの伝統的な収集品と同様に機能するNFTに28%の税率を適用しています。

記録管理：すべての暗号資産税申告の基礎

この記事で説明したすべての税務上の立場は、正確な記録に基づいています。収入イベントごとに、受領日、受け取ったトークンの数量、その日のトークンごとの公正市場価格、トークンの出所、関与したウォレットまたは取引所のアドレスが必要です。処分ごとに、販売日、収入、および特定の取得ロットに結びついた原価基準が必要です。

IRSは数年前に遡る記録を要求する広範な権限を持っています。原価基準を立証できない場合、当局は全収入を利益とみなす可能性があります。これは最悪の結果ですが、初日から規律ある記録管理を行えば完全に回避可能です。

以下の表は、各タイプの暗号資産収入イベントについて最低限保持すべき記録を示しています。

収入タイプ	保持すべき主要記録	評価ソース
エアドロップ	受領日、トークン数量、ウォレットアドレス、満たした適格基準	受領日のCoinGeckoまたはCoinMarketCap終値
マイニング	採掘日、数量、プール明細、ハードウェアおよび電気代	マイニング報酬付与時の取引所スポット価格
ステーキング	報酬分配日、数量、プロトコル名、バリデーター詳細	報酬タイムスタンプ時のプロトコルデータまたは取引所価格
DeFi報酬	プロトコル名、トランザクションハッシュ、日付、トークン数量、LPトークンの移動	トランザクションタイムスタンプ時のオンチェーン価格オラクルデータ
NFT販売	ミント日、購入日、販売日、USDでの収入、支払ったガス代	取引日時点のマーケットプレイス販売価格をUSD換算

説明シナリオ

これが実際にどのように適用されるかを説明するために、次のシナリオを考えてみましょう。

マイケルはテキサス州オースティンに住むソフトウェアエンジニアです。彼は多様な暗号資産ポートフォリオを保有しており、いくつかのDeFiプロトコルに積極的に参加しています。課税年度中、彼は使用していたプロトコルから2つのエアドロップでトークンを受け取り、ステークしていたプルーフ・オブ・ステークネットワークからステーキング報酬を獲得し、分散型取引所から流動性マイニングインセンティブを収集しました。また、同年の初めに購入したNFTを利益で売却しました。

税務申告シーズンが到来したとき、マイケルは各エアドロップのトークンがウォレットに届いた時点での公正市場価値を体系的な記録として残していなかったことに気付きました。彼は売却するときに対処しようと考えていました。また、ステーキング報酬の分配を個別に追跡しておらず、個別の収入イベントとしてではなく、一括して扱っていました。

CryptaTaxを使用して、マイケルはウォレットの取引履歴と取引所データをインポートしました。ソフトウェアは各収入イベントを特定し、関連するタイムスタンプの過去の価格データを取得し、エアドロップ、ステーキング、DeFi報酬からの通常所得を、NFTの売却やトークンスワップによるキャピタルゲインとは別に計算しました。彼の最終的な申告書は正確で、防御可能で、期限内に提出され、彼が恐れていた推測作業は不要でした。

よくある質問

トークンを要求していなくても、暗号資産エアドロップの税金を支払う必要がありますか？

はい。IRSはエアドロップを、トークンを受け取り、譲渡または売却する能力を得た時点の公正市場価値に基づく通常所得として課税します。エアドロップが依頼されていないものであることは、税務上の結果に影響しません。受領時にトークンの確立された市場価格がない場合、その時点での価値はゼロであると主張する実務家もいますが、その論拠を慎重に文書化する必要があります。

米国ではステーキングは課税対象ですか？

はい。Revenue Ruling 2023-14は、ステーキング報酬が受領時に総収入に含まれることを確認しました。受領日のトークンの公正市場価値が通常所得として報告されます。後にそれらのトークンを売却または交換する場合、その公正市場価値を原価ベースとして使用してキャピタルゲインまたは損失を報告します。

DeFi報酬は通常の利息とどのように異なる課税を受けますか？

DeFi報酬は一般に、受領時の公正市場価値で通常所得として課税され、利息収入と同様です。主な違いは、DeFi活動はしばしばトークンスワップや流動性プールへの入出金など、複数の追加の課税イベントを生成し、それぞれが暗号資産取引の税法に基づくキャピタルゲインまたは損失を引き起こす可能性があることです。従来の銀行利息はこれらの追加の処分イベントを生み出しません。

暗号資産エアドロップ収入の税率はいくらですか？

エアドロップ収入は通常所得として課税され、つまりその年の総課税所得に加えられ、限界連邦所得税率で課税されます。その税率は、総所得と申告ステータスに応じて10%から37%の範囲です。居住地によっては州所得税も適用される場合があります。

マイニングの電力コストを暗号資産収入から控除できますか？

マイニング活動が事業またはビジネスとして認められる場合、Schedule Cで電気代、ハードウェアの減価償却費、ホスティング費用などの通常かつ必要な事業経費を控除できます。マイニングがビジネスではなく趣味として扱われる場合、Tax Cuts and Jobs Actにより、その収入に対するほとんどの経費控除が実質的に排除され、受け取った総額に対して税金を支払うことになります。

NFTの売却益に対する税率はいくらですか？

NFTを売却前に1年以内保有していた場合、その利益は短期となり、通常所得率で課税されます。1年以上保有していた場合は長期となります。IRSは、一部のNFTが収集品に該当し、標準的な20%ではなく最大28%の長期キャピタルゲイン税率が適用される可能性があると提案していますが、最終的な規則はまだ発行されていません。申告前に現在のIRSガイダンスを確認するか、税務専門家に相談してください。

エアドロップのみを受け取り、何も売却していない場合でも、暗号資産を報告する必要がありますか？

はい。トークンを受領時に確認可能な公正市場価値があった場合、売却していなくてもその価値を収入として報告する必要があります。課税イベントは受領であり、売却ではありません。エアドロップからの収入を報告しないと、IRSがその欠落を特定した場合に罰則や利息が発生する可能性があります。取引所やブロックチェーンデータの報告が拡大するにつれ、IRSにとって特定が容易になります。

毎日報酬を受け取る場合、暗号資産ステーキングの税金はどのように機能しますか？

各報酬の分配は技術的には別個の収入イベントであり、それぞれの評価が必要です。実際には、多くの納税者はCoinGeckoやCoinMarketCapなどの信頼できる情報源から日次終値を取得し、その日に受け取ったすべての報酬に適用します。報酬のタイムスタンプと数量の詳細な記録を保持することが不可欠です。暗号資産税務ソフトウェアは、過去の価格を取得し、分配ごとに収入を計算することでこのプロセスを自動化できます。

IRSはDeFi取引に関してどのような記録の保存を期待していますか？

IRSは、すべての取引について、日付、対象トークン、数量、時点の米ドルでの公正市場価値、オンチェーン活動のトランザクションハッシュを文書化できることを期待しています。特にDeFiについては、LPトークンの発行と償還、プロトコル名、ガバナンストークンの配分の記録も保持する必要があります。暗号資産記録の法定最低保存期間はありませんが、少なくとも6年間保存することで標準的な監査期間をカバーし、大幅な過少報告が関わる場合はそれ以上となります。

Source: CryptaTax