Fiscalité des NFT expliquée : ce que vous devez sur les ventes, les récompenses DeFi et le staking

La fiscalité des NFT est l'un des domaines les plus mal compris de l'imposition personnelle des crypto-monnaies. De nombreux détenteurs supposent que, parce que les NFT sont des actifs numériques uniques, ils échappent aux règles fiscales normales. Dans la plupart des juridictions, cette hypothèse est erronée. Que vous achetiez et vendiez de l'art numérique, gagniez des récompenses DeFi, receviez des revenus de staking ou récupériez un airdrop, les autorités fiscales traitent de plus en plus ces événements comme imposables, et elles attendent de vous que vous les déclariez. La Suisse a développé l'un des cadres les plus détaillés pour la réflexion sur les crypto-actifs et les NFT en particulier, et son approche offre un point de référence utile même si vous déclarez ailleurs. Ce guide explique comment les transactions NFT sont imposées, où les règles varient, ce qui déclenche un événement imposable, et comment tenir des registres qui résistent à un contrôle de conformité.

Ce qui rend les NFT différents des autres crypto-actifs à des fins fiscales

La plupart des crypto-actifs sont fongibles. Un bitcoin est interchangeable avec un autre, ce qui rend le suivi de la base de coût simple en principe. Les NFT sont non fongibles, ce qui signifie que chaque jeton est unique et que sa valeur dépend entièrement de ce qu'un acheteur est prêt à payer à un moment donné. Cela crée un problème spécifique pour la fiscalité : vous ne pouvez pas utiliser les méthodes de coût moyen ou de coût poolé de la même manière que pour les jetons fongibles. Chaque NFT doit être suivi individuellement, du coût d'acquisition au produit de la cession.

Les autorités fiscales de la plupart des grandes juridictions classifient les NFT comme des actifs en capital ou, lorsqu'ils génèrent des revenus, comme des biens générateurs de revenus. L'Administration fédérale des contributions suisse traite les crypto-actifs comme des actifs mobiliers, ce qui signifie que l'impôt sur la fortune s'applique aux avoirs et que les règles sur les plus-values s'appliquent aux cessions. Pour les particuliers en Suisse qui ne sont pas classés comme traders professionnels, les plus-values sur la vente d'actifs privés sont généralement exonérées au niveau fédéral, mais l'actif apparaît toujours dans votre déclaration de fortune annuelle. Cette exonération n'existe pas dans la plupart des autres pays, alors ne présumez pas qu'elle s'applique à vous sans vérifier vos règles locales.

Le tableau ci-dessous résume comment les NFT sont généralement classés dans plusieurs juridictions clés.

Fiscalité des NFT sur les ventes et cessions

Chaque fois que vous vendez, échangez ou cédez un NFT, vous créez un événement imposable dans la plupart des juridictions. Le gain ou la perte est calculé comme la différence entre le produit de la cession et votre coût d'acquisition initial, y compris les frais payés lors de l'achat. L'échange d'un NFT contre un autre est également une cession. Vous êtes considéré comme ayant vendu le premier NFT à sa valeur de marché à la date de l'échange, et cette valeur de marché devient le coût d'acquisition du second NFT.

La durée de détention compte dans plusieurs pays. En Allemagne, un particulier qui détient un NFT pendant plus d'un an avant de le vendre ne paie aucun impôt sur les plus-values sur le bénéfice. Aux États-Unis, les actifs détenus pendant plus de douze mois bénéficient de taux de plus-values à long terme, qui sont inférieurs aux taux ordinaires du revenu. Les gains à court terme, provenant d'actifs détenus douze mois ou moins, sont imposés à votre taux marginal d'imposition. Le Royaume-Uni applique l'impôt sur les plus-values aux cessions de NFT dépassant le montant annuel exonéré, bien que ce montant ait été considérablement réduit ces dernières années.

Minter un NFT n'est généralement pas un événement imposable en soi. Vous créez un actif, vous n'en cédez pas. Cependant, si vous mintez en utilisant un autre crypto-actif, comme payer des frais de gaz ETH, et que cet ETH a pris de la valeur depuis son acquisition, l'ETH que vous dépensez est lui-même une cession, et tout gain sur celui-ci est imposable. Les règles fiscales sur le trading de crypto-monnaies rattrapent ce type de cession implicite, ce qui surprend de nombreux créateurs qui se concentrent uniquement sur le côté NFT de la transaction.

Fiscalité DeFi et traitement des récompenses

Les questions fiscales liées à la DeFi sont parmi les sujets les plus recherchés en matière de fiscalité des crypto-monnaies, et pour cause. L'écosystème DeFi implique une énorme variété de transactions, de la fourniture de liquidité au yield farming en passant par les récompenses en jetons de gouvernance, et la plupart des juridictions n'ont pas publié de directives détaillées couvrant chaque scénario. Le principe général que la plupart des autorités fiscales appliquent est simple : si vous recevez un nouvel actif à la suite de votre activité DeFi, et que cet actif a une valeur mesurable, vous avez probablement un revenu imposable au moment de la réception.

Comment les récompenses DeFi sont-elles imposées en pratique ? Au Royaume-Uni, HMRC traite les récompenses de prêt et de staking DeFi comme des revenus divers ou des revenus commerciaux selon la régularité et l'ampleur de l'activité. Aux États-Unis, la position de l'IRS est que toute crypto-monnaie reçue en compensation de services ou en tant que récompense constitue un revenu brut. La juste valeur marchande au moment où vous recevez la récompense est votre chiffre de revenu, et cette même valeur devient votre base de coût dans le nouvel actif pour les futurs calculs de plus-values.

Les jetons de pool de liquidité ajoutent une autre couche de complexité. Lorsque vous déposez des actifs dans un pool de liquidité et recevez des jetons LP, certaines autorités considèrent cela comme une cession des actifs déposés et une acquisition des jetons LP. Lorsque vous rachetez les jetons LP, l'inverse se produit. Si le pool a modifié le ratio des actifs que vous recevez en retour, la différence peut être imposable. Il s'agit d'un domaine non résolu, et les règles diffèrent selon les pays.

Fiscalité du staking de cryptos : le staking est-il imposable ?

Le staking est-il imposable ? La réponse courte dans la plupart des pays est oui, au moins au moment où vous recevez les récompenses de staking. La réponse longue dépend de votre juridiction, du type de staking impliqué et de la fréquence à laquelle vous recevez les récompenses.

Aux États-Unis, l'IRS a toujours traité les récompenses de staking comme un revenu ordinaire. Vous reconnaissez un revenu à la juste valeur marchande de chaque récompense à la date de réception. Si vous conservez ensuite ces récompenses et les vendez plus tard, toute appréciation ultérieure du prix est une plus-value en capital. La fiscalité du staking de cryptos implique donc deux calculs séparés : l'impôt sur le revenu à réception et l'impôt sur les plus-values en cas de cession ultérieure.

L'Allemagne adopte une position plus nuancée. Les récompenses de staking perçues par des particuliers peuvent être soumises à l'impôt sur le revenu en tant que revenus divers si leur valeur dépasse un faible seuil annuel. L'exonération d'un an sur les plus-values qui s'applique aux avoirs en cryptos simples peut être étendue à dix ans pour les actifs utilisés dans le staking ou le prêt, selon certaines interprétations, ce qui modifie considérablement la planification fiscale. Le Royaume-Uni traite les récompenses de staking comme un revenu divers ou un revenu commercial selon l'ampleur et l'organisation de l'activité. L'ATO australienne traite les récompenses de staking comme un revenu ordinaire au moment de la réception. La Suisse est à nouveau une exception : l'impôt sur la fortune privée s'applique aux avoirs, mais les récompenses de staking provenant d'une activité privée peuvent ne pas déclencher d'impôt sur le revenu pour un particulier non professionnel, bien que la position ne soit pas uniformément réglée dans tous les cantons.

Fiscalité des airdrops de cryptos et des NFT drops

La fiscalité des airdrops de cryptos est un autre domaine où les règles prennent les gens au dépourvu. Un airdrop est une distribution de jetons vers des adresses de portefeuille, souvent à des fins promotionnelles, en récompense d'une activité passée ou dans le cadre du lancement d'un protocole. Recevoir un airdrop semble recevoir quelque chose pour rien, mais les autorités fiscales le voient rarement ainsi.

Au Royaume-Uni, le HMRC fait la distinction entre les airdrops reçus sans rien faire et ceux reçus en échange d'un service ou d'une action. Les premiers peuvent ne pas être un revenu, bien qu'ils aient toujours un coût de base nul pour les futures plus-values. Les seconds sont probablement imposables comme un revenu au moment de la réception. Aux États-Unis, l'IRS traite les airdrops reçus à la suite d'un hard fork ou d'une distribution promotionnelle comme un revenu ordinaire. En pratique, la plupart des airdrops reçus par des utilisateurs actifs entrent dans une catégorie imposable dans les principales juridictions anglophones.

Les NFT drops suivent une logique similaire. Si un projet dépose un NFT dans votre portefeuille et que vous n'avez rien fait pour le gagner, vous avez peut-être reçu un don ou un actif avec un coût de base nul. Si vous avez effectué une tâche, détenu un jeton éligible ou interagi avec un protocole pour être éligible au drop, la juste valeur marchande du NFT à réception est probablement un revenu imposable. Lorsque vous vendez ensuite le NFT, votre gain est calculé à partir de cette valeur de revenu, et non de zéro.

Exigences de tenue de registres pour les NFT et les activités DeFi

De bons registres font la différence entre une déclaration fiscale propre et un audit stressant. Pour la fiscalité des NFT, vous devez conserver la date et le prix auxquels vous avez acquis chaque NFT, les adresses de portefeuille impliquées, les frais de gaz payés, la date et le prix de toute cession, et le produit reçu. Pour la fiscalité DeFi, vous avez besoin de registres au niveau des transactions montrant chaque récompense reçue, sa juste valeur marchande à cette date, chaque dépôt et retrait des pools de liquidité, et chaque échange.

Le défi est que les activités DeFi et NFT peuvent générer des centaines ou des milliers de transactions individuelles sur une seule année fiscale. Le suivi manuel dans un tableur devient rapidement impraticable. La plupart des autorités fiscales s'attendent à ce que vous utilisiez une méthodologie cohérente pour évaluer les actifs, que ce soit un flux de prix spot provenant d'un échange reconnu ou d'un agrégateur de prix réputé. Si vous ne pouvez pas produire de registres pour justifier votre coût de base, l'autorité peut vous évaluer sur la totalité du produit, en considérant votre coût de base comme nul.

CryptaTax se connecte à vos portefeuilles et échanges, extrait automatiquement votre historique de transactions NFT et DeFi, et calcule vos gains, revenus et totaux dans un format que vous pouvez utiliser pour la déclaration. Tenir un registre en direct tout au long de l'année est nettement plus facile que de tout reconstituer à la date limite.

Scénario illustratif

Pour illustrer comment cela s'applique dans la pratique, considérez le scénario suivant :

Michael est un développeur de logiciels basé aux États-Unis qui a commencé à collectionner des NFT et à participer à des protocoles DeFi au cours de la même année fiscale. Il a acheté trois NFT en utilisant de l'ETH, en a vendu un avec profit, a reçu des récompenses de pools de liquidités de deux protocoles et a reçu un airdrop d'un token de gouvernance d'un projet avec lequel il avait interagi six mois plus tôt. À la fin de l'année, Michael pensait que son seul événement imposable était la vente de NFT. En traitant ses transactions dans CryptaTax, il a découvert que l'ETH qu'il avait dépensé pour acheter les NFT avait lui-même pris de la valeur depuis son acquisition initiale, créant des plus-values supplémentaires lors de chaque achat. Ses récompenses de pools de liquidités étaient imposables en tant que revenu ordinaire à la date de chaque distribution. Le token de gouvernance reçu par airdrop, parce qu'il avait auparavant accompli une tâche spécifique sur la chaîne, a été traité comme un revenu à sa juste valeur marchande à la date où il est arrivé dans son portefeuille. L'impôt total de Michael était considérablement plus élevé que son estimation initiale, mais comme CryptaTax avait capturé chaque transaction automatiquement, il a pu produire une déclaration complète et précise sans aucune lacune dans ses relevés.

Questions fréquemment posées

Dois-je payer des impôts lorsque je mint un NFT ?

Le minting lui-même n'est généralement pas un événement imposable car vous créez un actif plutôt que d'en céder un. Cependant, si vous payez pour le mint en utilisant un actif crypto qui a augmenté de valeur depuis son acquisition, ce paiement en crypto est une cession et toute plus-value est imposable. Les frais de gaz payés en ETH, par exemple, peuvent déclencher une plus-value si votre ETH a pris de la valeur.

L'impôt sur les NFT est-il le même que l'impôt sur les plus-values sur les actions ?

Dans la plupart des juridictions, les NFT sont traités comme des actifs en capital similaires aux actions, donc les mêmes principes généraux s'appliquent : vous payez des impôts sur toute plus-value lors de la vente. Les principales différences sont que les NFT sont non fongibles, vous ne pouvez donc pas mutualiser la base de coût de la même manière, et il n'existe pas d'équivalent de l'impôt sur les dividendes car les NFT ne versent généralement pas de distributions. Certaines juridictions ont des règles spécifiques aux actifs crypto qui diffèrent du traitement standard des actions.

Comment les récompenses DeFi sont-elles imposées au Royaume-Uni ?

Le HMRC traite généralement les récompenses DeFi comme des revenus divers ou des revenus commerciaux, selon l'ampleur et la régularité de l'activité. Vous reconnaissez un revenu à la juste valeur marchande des tokens à la date de réception. Cette même valeur devient votre base de coût pour ces tokens, et toute plus-value future lors de leur vente est un événement distinct de plus-value.

Le staking est-il imposable si je ne vends jamais les récompenses ?

Dans la plupart des juridictions, dont les États-Unis et le Royaume-Uni, l'impôt sur le staking crypto s'applique au moment où vous recevez les récompenses, pas lorsque vous les vendez. Vous devez l'impôt sur le revenu sur la juste valeur marchande des récompenses de staking à la réception. Conserver les récompenses sans les vendre ne reporte pas cette obligation d'impôt sur le revenu, bien que cela reporte tout impôt sur les plus-values jusqu'à ce que vous les cédiez finalement.

L'échange d'un NFT contre un autre déclenche-t-il un événement fiscal ?

Oui, dans la plupart des juridictions, un échange est traité comme une cession du NFT que vous donnez. Vous êtes réputé l'avoir vendu à sa juste valeur marchande à la date de l'échange, et toute différence entre cette valeur et votre coût d'acquisition initial est une plus-value ou une moins-value imposable. La juste valeur marchande que vous recevez dans l'échange devient également votre base de coût dans le nouveau NFT.

Qu'est-ce que l'impôt sur les airdrops crypto et quand dois-je le payer ?

L'impôt sur les airdrops crypto survient lorsque des tokens sont distribués dans votre portefeuille et sont considérés comme un revenu. Au Royaume-Uni, les airdrops reçus en échange d'un service ou d'une action sont imposables comme un revenu à la juste valeur marchande à la réception. Aux États-Unis, l'IRS traite la plupart des airdrops comme un revenu ordinaire. Les airdrops reçus sans conditions peuvent avoir une base de coût nulle plutôt que de générer un revenu, mais les règles varient selon la juridiction.

Comment calculer la base de coût d'un NFT reçu par airdrop ?

Si l'airdrop est traité comme un revenu, votre base de coût dans le NFT est sa juste valeur marchande à la date de réception, car c'est le montant sur lequel vous avez déjà payé l'impôt sur le revenu. Si l'airdrop n'est pas traité comme un revenu et a une base de coût nulle, la totalité du produit de la vente lors de la cession ultérieure sera une plus-value imposable. Bien classer le statut au moment de la réception est important pour une déclaration précise ultérieure.

L'exonération allemande d'un an pour les plus-values s'applique-t-elle aux NFT ?

Pour les particuliers en Allemagne, les actifs détenus pendant plus d'un an avant la cession sont généralement exonérés de l'impôt sur les plus-values. Cette exonération peut s'appliquer aux NFT détenus comme actifs privés. Cependant, si le NFT a été utilisé dans des activités de staking ou de prêt, certaines interprétations étendent la période de détention requise à dix ans avant que l'exonération ne s'applique. Vous devriez confirmer votre situation spécifique avec un conseiller fiscal qualifié familier des règles crypto allemandes.

Comment la Suisse traite-t-elle l'impôt sur les NFT pour les particuliers ?

L'Administration fédérale des contributions suisse traite les actifs crypto, y compris les NFT, comme des actifs privés mobiliers. Pour les particuliers qui ne sont pas classés comme traders professionnels, les plus-values sur la cession d'actifs privés sont généralement exonérées de l'impôt fédéral sur le revenu. Cependant, la valeur des avoirs en NFT doit toujours être déclarée pour l'impôt sur la fortune chaque année. Les activités de staking ou de trading professionnel peuvent être traitées différemment et pourraient entraîner un impôt sur le revenu.

Quels relevés dois-je conserver pour la déclaration fiscale des NFT et DeFi ?

Vous devez conserver des relevés de la date d'acquisition, du coût d'acquisition et des frais payés pour chaque NFT et actif crypto, ainsi que la date de cession et le produit pour chaque vente ou échange. Pour la fiscalité DeFi, vous avez besoin de relevés au niveau des transactions montrant chaque récompense reçue et sa valeur à la date de réception. Les autorités fiscales peuvent vous évaluer sur la totalité du produit avec une base de coût nulle si vous ne pouvez pas produire de relevés justificatifs, il est donc essentiel de conserver des relevés complets tout au long de l'année.

Source : CryptaTax